스톡 옵션 gaap

종업원 주식 옵션 - GAAP 회계.
스톡 스톡 보상 (Stock-Based Compensation)이라고도 불리는 직원 스톡 옵션 (Employee Stock Option, ESO)은 가장 인기있는 인센티브 보상 형태입니다. 이 인기에 대한 많은 이유가 있습니다. 첫째, 기업들은 ESO가 직원들에게 사업의 지분을 제공하고 직원 및 회사 인센티브를 조정함으로써 성과를 향상 시키려한다고 주장합니다. 둘째, ESO는 직원들이 재물을위한 수단으로 간주합니다. 수천 명의 관리자, 과학자, 회계사, 엔지니어, 프로그래머 및 비서가 ESO와 함께 백만장자가되었습니다. 이 때문에 ESO는 재능 있고 진취적인 직원을 끌어들이는 도구로 부상했습니다. 셋째, ESO는 직원 보상 형태이지만 직접 현금 흐름 효과는 없습니다. 넷째, 과거의 GAAP 하에서 ESO는 비용 기록없이 직원 복리 후생을 제공했다. ESO의 비용을 소득에서 공제하는 90 년대 중반의 FASB의 제안에 대한 기업의 반대는이 요소의 중요성에 대한 증언이다.
종업원 주식 옵션의 특성.
종업원 스톡 옵션은 회사가 종업원에게 부여한 계약 기회로, 종업원은 지정된 미래의 날짜 또는 그 이후에 지정된 가격으로 회사의 고정 주식을 구매할 수 있습니다. Exhibit 6.10은 직원에게 부여 된 옵션을 보여줍니다. 행사 가격은 직원이 주식을 구입할 권리가있는 가격입니다. 운동 가격은 종종 부여 일의 주가와 동등하게 설정됩니다. 가득 된 날짜는 종업원이 옵션을 행사할 수있는 가장 빠른 날짜입니다. 종업원은 종업원이 종업원이 종업원에게 종업원이 아닌 시점에 종업원에게 옵션을 행사할 수 있습니다. 대부분의 ESO는 2 년에서 10 년의 가득 기간을 가진다. 주가가 행사 가격보다 높으면 옵션은 인 - 더 - 돈이라고합니다. 주식 가격이 행사 가격보다 낮 으면 이는 돈이 아닙니다.
종업원 스톡 옵션은 인센티브와 비 수혜라는 두 가지 범주로 분류됩니다. 인센티브 또는 세금 혜택 자격을 갖춘 스톡 옵션은 종업원이 주식을 매각 할 때까지 과세되지 않습니다. 이러한 옵션은 공정한 시장 가격으로 부여되어야하며 주식은 보조금의 날로부터 2 년 동안 그리고 행사 된 날로부터 또 다른 1 년 동안 보유되어야합니다. 행사 가격과 판매 가격의 차이는 보통 경상 소득으로 과세됩니다. 비 규정 스톡 옵션에는 적격 옵션의 세금 혜택이 없습니다. 이러한 옵션은 때로는 공정 시장 가격 할인으로 부여되며, 종업원에게는 행사 가격과 주식의 공정한 시장 가치의 차이에 대한 세금이 부과됩니다. 이 경우 회사는 직원이 인정한 소득 금액과 동일한 세금 공제 혜택을받습니다.
ESO에 대한 회계 및보고.
ESO와 관련된 두 가지 중요한 회계 문제가 있습니다 : (1) 1 인당 소득 희석.
(EPS) 및 (2) 종업원 스톡 옵션 비용을 비용으로 인식하는 것.
현재 수입. 이 절에서는 두 가지 문제에 대해 설명합니다.
주당 순익 희석. SFAS128은 ESO로부터의 잠재적 희석을 인정한다.
주당 희석 주당 순이익을 결정할 때. 자사주 매입 방법이 결정.
행사 가격과 현재 주가에 근거한 희석 정도를 밝히고있다.
가격. ESO는 희석 증권으로 간주되어 희석 주당 순이익에 영향을 미친다. ESO.
만기 연장 증권은 희석 주당 순이익에 영향을주지 않습니다.
ESO 비용 결정. ESO 비용은 보조금 지급 시점에 결정됩니다. ESO 비용은 개별 옵션의 공정 가치와 가득 될 것으로 예상되는 옵션의 수를 곱한 값입니다. ESO의 공정 가치는 부여 일 현재 옵션 가격 결정 모델 (보통 Black-Scholes 모델)을 적용하여 결정됩니다. Exhibit 6.11은 옵션의 공정 가치에 영향을 미치는 요소를 식별합니다. (우리는 부록 6B에서 ESO의 비용과 편익에 대한 추가 논의를 제공한다). 우리가 옵션 가치가 결정되는 방법에 대한 세부 사항을 제공하지는 않지만, 옵션의 예상 수명은 가득 기간이 아닌 예상 행사 일을 기준으로합니다. 가득 될 것으로 기대되는 옵션의 수는 옵션의 예상 수명 동안 예상되는 직원 회전율에 부여 된 옵션의 수를 조정하여 결정됩니다. 이미 언급했듯이 ESO 비용은 보조금을 수령 할 때 한 번만 결정됩니다. ESO의 공정 가치가 변경 되더라도이 비용은 조정되지 않습니다.
뛰어난 옵션 (인센티브 효과가없는 경우)은 현재 주주에게 잠재적 인 순 비용을 구성하지만, 회사에 고정 된 현금 흐름을 위임하거나 주주로부터 자원을 배분하지 않습니다. 특히, ESO는 총 부채 또는 주주의 자본에 영향을 미치지 않습니다. 현재의 주주와 예비 주주 (직원) 사이에서만 부의 전환이 발생합니다. 분석의 함의는 현재 주식 가치의 잠재적 인 감소를 고려해야하지만 (예 : 주식 분석에서), 지급 능력 및 유동성 평가 (예 : 신용 분석)에서 무시할 수 있다는 것입니다.
출처 : John J. Wild, 재무 제표 분석.
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스톡 옵션 갭
다른 모든 스톡 옵션 플랜은 US GAAP에 따라 비용을 인식해야하는 보상 형태로 간주됩니다. 비용의 금액은 옵션의 공정 가치이지만 행사 가격과 시장 가격만으로는 그 가치가 명확하지 않습니다. 옵션 평가는 재무 개념이며, 일반적으로이 기사의 범위를 벗어나는 Black-Scholes 방법에 의존합니다.
비용은 회사가 옵션을 부여하는 시점과 개인이 옵션을 행사할 수있는 시점 사이의 전체 가득 기간에 걸쳐 동등하게 기록됩니다. 즉, 미국 GAAP은 가득 기간 동안 종업원이 "벌었 던"옵션을 고려합니다. 입국 크레딧은 특별 추가 납입 자본 계정에 대한 것입니다. 예제를 살펴 보겠습니다.
가상 회사 인 Friends Company는 20X4 년 1 월 1 일에 CEO에게 5,000 개의 스톡 옵션을 부여합니다. 각 옵션을 통해 CEO는 20X7 년 12 월 31 일 $ 80에 1 달러 가치의 주식 1 주를 구매할 수 있습니다. 현재 주식 시장 가치는 75 달러입니다. 하나의 스톡 옵션의 공정한 시장 가치는 $ 10입니다. 매년 회사는 다음 보상 항목을 기록합니다.
추가 납입 자본 스톡 옵션.
옵션의 총 가치는 $ 50,000 (5,000 x $ 10)이며, 가득 기간은 4 년이므로, 매년 회사는 옵션과 관련된 보상 비용 12,500 달러를 기록 할 것입니다. 옵션이 행사되는 경우 가득 기간 동안 구축 된 추가 납입 자본금은 환입됩니다. 주식의 시장 가치는 엔트리와 관련이 없습니다. 추가 납입 자본 (보통주)에 대한 기여는 시가와 관련이 없으며 시가와 관련이 없습니다.
추가 납입 자본 스톡 옵션.
추가 납입 자본 - 보통주.
만기일 이전에 옵션을 사용하지 않으면 추가 납입 자본금 잔액이 별도의 APIC 계정으로 옮겨져 아직 해결되지 않은 스톡 옵션과 차별화됩니다.

스톡 옵션 규칙은보고를 단순화하고, FASB는 말합니다.
모든 스톡 옵션 세금보고를 손익 계산서에 넣는 것은 큰 변화이며 표준 세터가 말합니다.
재무 회계 기준위원회 (Financial Accounting Standards Board)가 옳다면 직원 및 임원에게 스톡 옵션과 제한된 주식을 지불하는 회사의 CFO는 금년 말부터 관련된 세금 공제를보고하는 것이 더 간단하다는 것을 알게 될 것입니다.
또한 민간 기업의 재무 책임자는 지난 주 발표 된 회계 기준 업데이트에 따라 주식 기준 보상에 대한보고를보다 쉽게 ​​할 수있게 될 것이라고 표준 세터는 생각한다.
새로운 지침에 대한 발효 일은 빠르게 올라갑니다. 업데이트는 12 월 15 일 이후 시작되는 연간 기간 및 해당 연간 기간의 중간 기간 동안 상장 회사에 대해 실시간으로 게재됩니다.
민간 기업은 2017 년 12 월 15 일 이후에 시작하는 연례 기간 및 2018 년 12 월 15 일 이후에 시작하는 연간 기간 동안 중간 기간 동안 준수를 시작해야합니다. 조기 채택을 시작하려는 민간 기업의 수석 경영진은 중간 또는 연간 그들이 원하는 기간.
러셀 G. 골든, FASB 의자.
이 지침은 FASB에 따라 주식 기준 보상 보너스 거래의 소득세 결과에 대한 회계를 간소화합니다. "소득세 결과에 대한 회계 처리가 가장 중요한 변화 일 것입니다."라고 FASB 전문가 인 Mark Barton은 CFO에게 말했다.
현재 Barton에 따르면 기업들은 종업원 스톡 옵션에 연계 된 초과 세금 혜택과 과도한 세금 부족을 설명하고있다.
그러한 증가는 고용주에 대한 회계 부담을 창출 할 수 있습니다. 그는 "많은 기업들이 시간이 지남에 따라 가치를 인정하고 초과 법인세 혜택을 창출하는 직원들에게 주식을 발행하기 때문에 그 주식과 관련된 세금 효과는 손익 계산서에 반영되지 않는다"
현재의 GAAP 하에서, 초과 법인세 혜택은 손익 계산서가 아닌 대차 대조표에있는 추가 납입 자본 또는 APIC로 인식되기 때문입니다.
복잡성에 추가하여 주식 보상과 관련된 세금 부족은 두 가지 방법 중 하나로 인식 될 수 있습니다. 한 가지 방법은 초과 세금 혜택에 대한 상계입니다. 또 다른 방법은 손익 계산서입니다.
새로운 표준은 세제 혜택 및 결함에 대한보고의 한 가지 방법 만 제외하고 모두 지울 것입니다. "모든 세금 혜택과 세금 부족은 손익 계산서를 통해 인식됩니다. 그래서 이것은 매우 단순화되었습니다. & # 8221; FASB 관계자는 말한다.
반면, 이사회의 소득세 신고 방식으로 인해 신입 사원 주식 보상 체계가 단순 해지는 것이 아니라 복잡해질 것이라고 주장한 일부 기업 재무 및 회계 임원이 있습니다. "2015 년 7 월 25 일자 Raytheon의 회계 책임자 인 Michael J. Wood는 회계에 앞서 세금 공표와 세금 효율성을 인식하는 제안 된 접근법에 동의하지 않았습니다. 표준 업데이트.
Raytheon의 리더십은 FASB가 "옵션 보유자가 스톡 옵션을 행사하면 주식을 나타내는 것이기 때문에 모든 초과 세금 혜택과 세금 부족이 자본에 추가 자본으로 반영되는 모델을 추구해야한다고 생각한다" 트랜잭션. 우리는 제안 된 접근 방식이 거래의 본질을 반영하지 않으며 다른 복잡성을 초래하는 재무보고를 초래할 것이라고 생각합니다. "
2015 년 8 월 7 일 Verizon의 회계 담당 수석 부사장 인 Monty Garrett는 FASB의 손익 계산서에 모든 내용을보고하는 방식에 반대하는 판결을 썼다. 이는 "손익 계산서의 변경에만 기초한 소득세 비용의 변동성을 가져올 것이기 때문" 부여 일부터 상장 마감일까지의 회사 주가. "
가치가 있기 힘든.
FASB는이 업데이트로 인해 직원에게 주식 기준 보상을 제공하는 사기업 회계를 간소화 할 것으로 기대하고 있습니다. 사람들은 흔히 주식 옵션 및 다른 종류의 주식 기반 상을 공개 회사에만 국한된 것으로 생각하는 경향이 있습니다. 그러나 실제로 민간 기업이 주식 기준 보상을 발행하는 것은 꽤 흔한 일입니다. & # 8221; Barton은 인터뷰에서 말했다.
그러나 공개 시장에서 주식이 거래되는 공개 회사와 달리 민간 기업은 "관찰 가능한 시장 가격"이 없어 업데이트에 따라 직원 주식 옵션의 공정 가치를 쉽게 측정 할 수 있습니다.
그러나 현재의 GAAP 하에서는 민간 기업뿐만 아니라 민간 기업도 주식 옵션의 기대 기간을 고려한 평가 기법을 사용해야한다. (예상 기간은 보상이 부여 될 것으로 예상되는 경우 지급 될 것으로 예상되는 기간입니다.)
비공개 기업에 대한보고를 용이하게하기 위해 FASB의 업데이트는 회사가 특정 조건을 충족하는 모든 상에 대한 예상 기간을 예측할 수있게 해주는 "실질적인 편의"를 제공합니다. 현재 민간 기업은 각 주식 기준 보상이 뛰어난 기간을 예측해야합니다.
민간 기업을위한 또 다른 휴식 시간에, 그들은 공정 가치로 (주식보다는) 부채로 분류 된 모든 상을 측정하는 것으로 전환하기 위해 한 번 선거를 할 수있을 것입니다. 대신, 그들은 본질적인 가치로 그들을 측정 할 수 있습니다. 이전에는 상장 회사가 내재 가치로 그러한 모든 부채 별 상을 측정 할 수 있었지만 일부 민간 회사는 그러한 옵션을 알지 못했습니다.
FASB의 Russell G. Golden 위원장은 "공공 및 민간 회사의 이해 관계자가 불필요하게 복잡한 직원 주식 기준 보상 회계에 대해 몇 가지 측면을 확인했다"고 밝혔다.
이사회는 "투자자들에게 제공되는 정보의 유용성을 유지하면서 회계를 간소화 할 수있는 표준을 발표했다"고 덧붙였다.

스톡 옵션 갭
일반적으로 인정되는 회계 원칙.
미국에서.
에이. 주식 기준 보상.
비. 2004 년 12 월 개정.
에이. 주식 기준 보상 비용.
- & gt; 재무 제표에 인식되어야한다.
- & gt; 공정 가치 기반 방법을 적용해야합니다.
- & gt; 대안으로 내재 가치 기반 방법을 선택할 수있다.
- & gt; 선별 가격 결정 모델이 사용됩니다 (예 : Black-Scholes 모델, 2 항 모델)
- & gt; 내재 가치 = 주식의 시세 가격 - 옵션 행사 가격.
- & gt; 필수 서비스 기간 동안.
- & gt; 직원이 서비스를 제공해야하는 기간.
- & gt; 성능 조건이 달성 될 가능성이 있습니다.
- & gt; 직원 주식 옵션이 행사되지 않은 경우.
비. APB 의견 25 호, 종업원에게 발행 된 주식 회계 처리.
디. ARB No. 43, Chapter 13B.
- & gt; 공공 단체. 공정 가치 법이 필요합니다.
- & gt; 비 공개 법인 : 본질적인 가치 방법이 허용됩니다.
- & gt; 공정 가치 기반 방법은 모든 개체에 대해 권장되지만 필수는 아닙니다.
- & gt; 비공개 기업은 공정 가치 기반 방법을 사용해야합니다.
- & gt; 비공개 엔티티도 둘 중 하나를 사용할 수있었습니다.
최소값 방법.
- & gt; 모든 개체에 대해 추정해야합니다.
- & gt; 모든 엔티티는 발생할 수있는 불법 행위에 대해 설명 할 수있었습니다.
- & gt; 수정 전후의 공정 가치를 비교하여 측정.
- & gt; 수정의 효과는 그 차이입니다.
부여 일에 수정 된 보상의 공정 가치.
더 짧은 기간을 기준으로 한 수정 직전의 상금.
(i) 남은 예상 초기 예상 수명 또는.
(ii) 수정 된 보상의 예상 수명.
에이. 주식 기준 보상 회계.
비. 1995 년 10 월에 발간 됨.
모든 기업은 주식 기준 보상 플랜에 대한 공정 가치 기반 회계 처리 방법을 채택하도록 권장 (그러나 필수는 아님)합니다.
- & gt; 수령 한 재화와 용역의 공정 가치가 사용됩니다.
발행 된 지분 상품의 공정 가치를 결정합니다.
- & gt; 지분 상품의 공정 가치는 사용될 것입니다.
- & gt; 일반적인 예 : 비즈니스 조합을 구매하십시오.
비. 내재 가치 기반 방법 (APB 의견 25 번)을 사용할 수있다.
기음. 본질 가치 기반 방법이 사용되는 경우.
- & gt; 공정 가치 기반 방법을 사용한 순 형식 순이익 (및 주당 순이익)을 공시해야합니다.
- & gt; 측정되고 인식 된.
지분 상품의 공정 가치 - 종업원이 지불하는 금액.
기음. 비축 된 주식 - & gt; 직원은 혜택을받을 권리를 얻지 못했습니다.
- & gt; 동일한 주식의 주식의 시장 가격 (부여 일에 부여 된 경우)
- & gt; 선별 가격 결정 모델이 사용됩니다 (예 : Black-Scholes 모델, 2 항 모델)
- & gt; 부여 일 현재 :
옵션의 예상 수명,
기본 주식의 현재 가격.
기본 주식의 예상 변동성,
주식에 대한 예상 배당금,
위험이없는 이자율.
- & gt; 선별 가격 결정 모델이 사용됩니다 (예 : Black-Scholes 모델, 2 항 모델)
- & gt; 주식의 예상 변동성 (옵션의 예상 수명 동안)
- & gt; 이는 & quot; 최소값 & quot; 옵션의.
- & gt; 조끼의 수에 따라 결정됩니다.
- & gt; 근로자의 권리가 추가 성과에 부합하지 않는 경우.
- & gt; 일반적으로 기각 옵션은 행사 가능합니다.
- & gt; (관련 서비스가 제공되는 기간 동안)